Hạch toán trả gốc lãi vay ngân hàng năm 2024
Trong bài viết dưới đây, MISA AMIS mang tới bạn đọc các quy định pháp luật liên quan và ví dụ minh họa dễ hiểu về toàn bộ các lưu ý liên quan tới thanh toán khoản vay và xử lý kế toán, thuế đối với chi phí lãi vay phát sinh trong các trường hợp cụ thể. Show
1. Hình thức thanh toán khoản vayHiện nay, ngoài vay của ngân hàng và các tổ chức tín dụng thì doanh nghiệp cũng có các khoản vay từ các doanh nghiệp khác hoặc vay cá nhân. Kế toán cần lưu ý về quy định sử dụng tiền mặt trong quá trình vay và cho vay: Trường hợp doanh nghiệp vay và cho vay lẫn nhau: Các doanh nghiệp khi thực hiện vay và cho vay thì không sử dụng tiền mặt, theo các quy định sau: Điều 6 Nghị định 222/2013/NĐ-CP ngày 31/12/2013 của Chính phủ quy định như sau: “Các doanh nghiệp không phải tổ chức tín dụng không sử dụng tiền mặt khi vay và cho vay lẫn nhau.” Điều 4 thông tư 09/2015/TT-BTC ngày 29/01/2005 của Bộ Tài chính quy định như sau: “Các doanh nghiệp không phải tổ chức tín dụng (là các doanh nghiệp không thành lập, tổ chức và hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng) khi thực hiện các giao dịch vay, cho vay và trả nợ vay lẫn nhau sử dụng các hình thức thanh toán được quy định tại khoản 2 Điều 3 Thông tư này.” Khoản 2 điều 3 thông tư 09/2015/TT-BTC ngày 29/01/2005 của Bộ Tài chính quy định như sau: Khi thực hiện giao dịch góp vốn và mua bán, chuyển nhượng phần vốn góp vào doanh nghiệp khác, các doanh nghiệp sử dụng các hình thức sau:Hình 1: Không sử dụng tiền mặt khi doanh nghiệp thực hiện vay và cho vay lẫn nhau Trường hợp doanh nghiệp vay cá nhân: – Trường hợp, doanh nghiệp vay vốn cá nhân không có quy định bắt buộc thực hiện chuyển khoản tiền cho vay và trả nợ. Do đó, cá nhân có thể cho doanh nghiệp vay bằng tiền mặt và doanh nghiệp khi trả nợ cho cá nhân có thể dùng tiền mặt để trả nợ. – Khi vay tiền của cá nhân, doanh nghiệp cần lập và lưu giữ các hồ sơ liên quan đến việc vay và trả nợ như sau: + Hợp đồng vay tiền; + Chứng minh thư/Căn cước công dân của cá nhân; + Chứng từ thanh toán:
Ngoài ra, kế toán cần lưu ý thêm các điều khoản có liên quan theo quy định của Bộ luật Dân sự, Luật Quản lý thuế quy định đến các vấn đề về thủ tục, quy trình, lãi suất của giao dịch doanh nghiệp vay vốn từ cá nhân. \>> Có thể bạn quan tâm: Vay vốn ngân hàng – Bí quyết vay vốn thành công cho doanh nghiệp 2. Lưu ý về hạch toán khoản lãi vayĐối với doanh nghiệp, các khoản vay thường được phân loại theo 2 nhóm mục đích sử dụng khác nhau là sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh và sử dụng để đầu tư. Căn cứ vào mục đích sử dụng vốn, kế toán lưu ý để hạch toán các các khoản lãi vay cho đúng với mục đích vốn vay như sau: Hình 2: Lưu ý khi hạch toán các các khoản lãi vay– Vay để bổ sung vốn thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp: lãi vay được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ kế toán – Vay để bổ sung vốn đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định: lãi vay tính vào chi phí đầu tư. Tuy nhiên, việc chi phí lãi vay có được vốn hóa vào giá trị của tài sản hình thành từ đầu tư xây dựng cơ bản hay không, kế toán cần tuân thủ theo quy định của Chuẩn mực kế toán VAS 16 về Chi phí đi vay. 3. Lưu ý về lãi vay được xác định là chi phí được trừ khi tính thuế TNDNĐiều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định chi tiết về các khoản chi được trừ liên quan tới lãi vay khi xác định thu nhập chịu thuế. Chi tiết được tổng hợp như bảng sau: Trường hợp Xác định chi phí được trừ hay không được trừ Căn cứ pháp lý tại điều 4 Thông tư 96 vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay – Phần chi phí trả lãi tiền vay với mức lãi suất không quá 150% mức lãi cơ bản là chi phí được trừ – Phần chi phí trả lãi tiền vay với mức lãi suất cao hơn 150% mức lãi cơ bản là chi phí không được trừ Điểm 2.17 Doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) so với tiến độ góp vốn đã đăng ký ghi trong điều lệ của doanh nghiệp (kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh) số tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thiếu Toàn bộ lãi tiền vay là khoản chi không được trừ Điểm 2.18 số tiền vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay Khoản chi trả lãi tiền vay không được trừ bằng tỷ lệ (%) giữa vốn điều lệ còn thiếu trên tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay. doanh nghiệp phát sinh một khoản vay Khoản chi trả lãi tiền không được trừ bằng số vốn điều lệ còn thiếu nhân (x) lãi suất của khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn điều lệ còn thiếu Doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác Khoản chi trả lãi vay được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Điểm 2.18 Chi trả lãi tiền vay trong quá trình đầu tư Đã được ghi nhận vào giá trị tài sản, giá trị công trình đầu tư Điểm 2.18 Trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản, doanh nghiệp phát sinh cả khoản chi trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền gửi Được bù trừ giữa khoản chi trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền gửi, sau khi bù trừ phần chênh lệch còn lại ghi giảm giá trị đầu tư Điểm 2.31 Ví dụ 1: Tại công ty B trong năm tài chính 2021 có phát sinh các khoản vay, lãi vay. Mức lãi suất cơ bản bằng đồng Việt Nam năm 2021 do Ngân hàng Nhà nước công bố là 9,0%/năm. Kế toán công ty đã tính toán và ghi nhận số chi phí lãi vay được trừ khi xác định thuế TNDN như sau: Đơn vị tính: triệu đồng STT Nội dung Số lãi vay Lãi vay được trừ Lãi vay không được trừ 1 Vay ngân hàng lãi suất 10%/năm 2.000 2.000 0 2 Vay ngân hàng lãi suất 11%/năm 500 500 0 3 Vay công ty liên kết C, lãi suất 12%/năm 200 200 0 4 Vay cá nhân D, lãi suất vay 13%/năm 100 100 0 5 Vay cá nhân E, lãi suất 15%/năm 300 270 30 Cộng 3.100 3.070 30 Giải thích:
300 triệu đồng / 15% x 1,5% \= 30 triệu đồng Ví dụ 2: Công ty C đăng ký thành lập ngày 20/01/2021, mức vốn điều lệ đăng ký là 20.000 triệu đồng, tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp là 90 ngày kể từ khi đăng ký kinh doanh. Tính đến hết ngày 30/06/2021 (sau hơn 5 tháng) công ty đã góp được số vốn điều lệ là 18.000 triệu đồng; phần vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu là 2.000 triệu đồng Ngày 10/2/2021, công ty vay ngân hàng A số tiền 5.000 triệu đồng; tại ngày 15/6/2021, công ty đã trả hết toàn bộ tiền vay và phát sinh số lãi vay là 100 triệu đồng. Số lãi vay phát sinh tương ứng với số vốn điều lệ đã đăng ký còn góp thiếu là: 2.000 triệu x 100 triệu / 5.000 triệu \= 40 triệu đồng Kế toán công ty C xác định chi phí lãi vay không được trừ tương ứng với số vốn điều lệ đã đăng ký còn góp thiếu là 40 triệu đồng. \>>> Tìm hiểu ngay: Tổng hợp các chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN mới nhất 4. Lưu ý về lãi vay đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kếtCác bên có quan hệ liên kết được quy định tại điều 5 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020 của Chính phủ “Điều 5. Các bên có quan hệ liên kết Chi tiết quy định tại điều này gồm 11 mối quan hệ, các quan hệ liên kết chủ yếu là các mối quan hệ về sở hữu vốn. Trong các mối quan hệ này, doanh nghiệp cần hết sức lưu ý việc bên cho vay là bên có quan hệ liên kết với bên đi vay khi: “d) Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào (bao gồm cả các khoản vay từ bên thứ ba được đảm bảo từ nguồn tài chính của bên liên kết và các giao dịch tài chính có bản chất tương tự) với điều kiện khoản vốn vay ít nhất bằng 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp đi vay và chiếm trên 50% tổng giá trị các khoản nợ trung và dài hạn của doanh nghiệp đi vay;” (điểm d, điều 5 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP) Khi xác định doanh nghiệp có có giao dịch liên kết, doanh nghiệp xác định chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định tại Nghị định số 132/2020/NĐ-CP: “Điều 16. Xác định chi phí để tính thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết \>>> Đọc thêm: Giao dịch liên kết là gì? Chi phí lãi vay được trừ khi có giao dịch liên kết Ví dụ 3: Công ty D có giao dịch liên kết với công ty X, công ty Y. Năm 2021 công ty D có số liệu như sau:
Theo hướng dẫn tại điểm a, khoản 3 điều 16 Nghị định số 132/2020/NĐ-CP thì tổng số lãi vay được trừ trong năm là: (15.000 + 20.000 + 25.000) x 30% = 18.000 triệu Như vậy, trong kỳ kế toán năm 2021, công ty D được tính số lãi vay được trừ khi tính thuế TNDN là 18.000 triệu; số lãi vay chưa được trừ (2.000 triệu) được chuyển sang kỳ tính thuế từ năm 2022 đến 2026. 5. Lưu ý về thuế TNCN đối với vay từ cá nhânDoanh nghiệp vay tiền của cá nhân, khi chi trả tiền lãi cho cá nhân cho vay cần thực hiện khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) trước khi chi trả theo các quy định về thuế TNCN. Cụ thể, các khoản thu nhập chịu thuế quy định tại Thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 của Bộ Tài chính: “Điều 2. Các khoản thu nhập chịu thuế – Căn cứ tính thuế TNCN đối với thu nhập từ lãi cho vay của cá nhân được quy định tại điều 10 Thông tư 111/2013/TT-BTC như sau: “Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn là thu nhập tính thuế và thuế suất.Hình 3: Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn Như vậy số thuế TNCN doanh nghiệp phải khấu trừ trước khi chi trả tiền lãi vay cho cá nhân cho vay là 5% trên tổng số lãi vay phải trả: Ví dụ 4: Ngày 01/04/2021 công ty E có vay tiền của cá nhân Z; số tiền vay là 20.000 triệu đồng; lãi suất vay 1%/tháng; thời hạn vay 24 tháng; lãi vay trả định kỳ 6 tháng/lần. Năm 2021 số lãi vay phát sinh là: 20.000 triệu x 1% x 9 tháng = 1.800 triệu Ngày 20/10/2021 công ty E trả lãi vay 6 tháng (từ tháng 4/2021 đến hết tháng 9/2021), số tiền lãi trả là 1.200 triệu đồng. Kế toán thực hiện khấu trừ thuế tính bằng 5% số lãi vay thực trả 1.200 triệu: 1.200 triệu x 5% = 60 triệu Như vậy, các nghiệp vụ phát sinh trong năm 2021 liên quan đến việc vay tiền cá nhân Z như sau:
Hạch toán kế toán: Nợ TK 635 – Chi phí tài chính: 1.800 triệu đồng Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng: 1.140 triệu đồng Có TK 335 – Chi phí phải trả: 600 triệu đồng Có TK 3388 – Phải trả, phải nộp khác: 60 triệu đồng \>>> Có thể bạn quan tâm: Chi phí tài chính là gì? Các trường hợp hạch toán chi phí tài chính cần lưu ý Vay là nghiệp vụ kinh tế thường thấy trong hoạt động của các hầu hết các doanh nghiệp. Vì vậy, kế toán trong doanh nghiệp cần nắm chắc các quy định của pháp luật hiện hành để bảo đảm các chi phí lãi vay phát sinh phù hợp, đủ điều kiện là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN, đảm bảo việc vay và xử lý, hạch toán lãi vay đúng quy định về kế toán, quy định về thuế. Ngoài ra, còn phải lưu trữ đầy đủ hồ sơ cho các nghiệp vụ này. Chi phí lãi vay là một trong số ít các loại chi phí mà kế toán doanh nghiệp phải quan tâm. Vậy với khối lượng công việc lớn, phải theo dõi và ghi nhận nhiều loại chi phí khác nhau, chưa kể các khoản chi phí có khi còn lớn và phức tạp thì kế toán làm thế nào để đảm bảo được tính chính xác? Đó là lý do vì sao phần lớn các doanh nghiệp, kế toán doanh nghiệp hiện nay đều sử dụng phần mềm kế toán hỗ trợ như phần mềm kế toán online MISA AMIS. Điểm đặc biệt của phần mềm AMIS kế toán là có khả năng tự động nhập liệu, hạch toán các nghiệp vụ phát sinh. Bên cạnh đó, phần mềm còn có tính năng cảnh báo thông minh, giúp phát hiện các sai sót trong quá trình thực hiện. Ngoài ra, phần mềm còn nhiều điểm ưu việt như:
Kính mời Quý Doanh nghiệp, Anh/Chị Kế toán doanh nghiệp đăng ký trải nghiệm miễn phí bản demo phần mềm kế toán online MISA AMIS: Trả lãi vay ngân hàng hạch toán vào đầu?2. Hạch toán tài khoản 635 chi phí lãi vay ngân hàng như thế nào? Như vậy, khoản chi phí lãi vay ngân hàng phát sinh trong kì của doanh nghiệp sẽ được ghi nhận là một khoản chi phí tài chính, và được hạch toán vào tài khoản 635. Phạt chậm trả lãi vay hạch toán vào đầu?Hạch toán lãi chậm nộp bhxh Hạch toán lãi chậm nộp bhxh vào tài khoản 811 (chi phí khác) để theo dõi và tính đúng lợi nhuận của DN. Chi phí lãi vay hạch toán khi nào?Theo Nghị định số 132/2020/NĐ-CP, chi phí lãi vay được hạch toán khi thỏa mãn các điều kiện sau: Chi phí lãi vay được tính theo mức lãi suất thị trường hoặc mức lãi suất quy định tại Nghị định này. Tổng dư nợ vay của doanh nghiệp không vượt quá tỷ lệ an toàn cho phép là 30% so với tổng số tài sản. Phí bảo hiểm khoản vay hạch toán như thế nào?Cách tính phí bảo hiểm khoản vay Đồng thời, khoản phí này sẽ được cộng vào số tiền nợ gốc để thanh toán hoặc trừ thẳng vào số tiền giải ngân. Ví dụ: Bạn vay ngân hàng 70 triệu đồng và mức bảo hiểm là 6% thì số tiền đóng bảo hiểm khoản vay sẽ được tính: 70.000.000 x 6% = 4.200.000 đồng. |