Cách xuất hóa đơn quyết toán hợp đồng thi công năm 2024
b) Đối với trường hợp xuất hóa đơn đối với hoạt động tìm kiếm thăm dò, khai thắc dầu thô, condensate và khí thiên nhiên, khí đồng hành, khí than:
2. Thời điểm xuất hóa đơn điện tử cho công trình xây dựngTại Khoản 2, Điều 16, Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định về thời điểm xuất hóa đơn điện tử cho công trình xây dựng như sau: Show
– Ngày xuất hóa đơn với ngành xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình hoặc hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành và không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Trong đó:
Theo đó, pháp luật đã quy định rõ là tiến hành lập hóa đơn khi có biên bản nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục hoặc từng hạng mục. Đồng thời, các khoản tạm ứng trước thì chưa phải lập hóa đơn. 2. Cách xuất hóa đơn điện tử cho công trình xây dựng2.1. Xuất hóa đơn cho công trình xây dựng cuốn chiếuCông trình xây dựng cuốn chiếu nghĩa là công trình làm đến đâu nghiệm thu đến đó. Vì vậy, sau khi hoàn thành phân đoạn nào thì sẽ nghiệm thu và xuất hóa đơn luôn. Cụ thể: – Giai đoạn 1: Xây móng Sau khi hoàn thành xây móng của công trình thì đơn vị tiến hành lập biên bản nghiệm thu giai đoạn 1. Các giấy tờ bao gồm biên bản xác nhận khối lượng giai đoạn 1, bảng quyết toán khối lượng giai đoạn 1. – Giai đoạn 2: Xây thô công trình Với giai đoạn này, đơn vị nghiệm thu cần có những giấy tờ sau: Biên bản nghiệm thu giai đoạn 2, biên bản xác nhận khối lượng công trình giai đoạn 2, bảng quyết toán khối lượng 2. – Giai đoạn 3: Hoàn thành công trình Kết thúc giai đoạn này, đơn vị nghiệm thu phải tổng kết các giai đoạn trước đó và lập biên bản tổng hợp gồm các giấy tờ sau: Biên bản nghiệm thu khi hoàn thành công trình được đưa vào sử dụng, biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành, bảng quyết toán khối lượng công trình. Sau đó xuất hóa đơn VAT cho phần còn lại và thanh toán hợp đồng. * Lưu ý: Nếu muốn hợp thức hóa tiền tạm ứng cho các hóa đơn đã xuất thì đơn vị nghiệm thu cần phải lập thêm văn bản nghiệm thu và các chứng từ cần thiết. 2.2. Đối với công trình hoàn thành đại cụcNgược lại với công trình bên trên, công trình hoàn thành đại cục là công trình xây dựng hết mới tiến hành nghiệm thu và thanh toán công trình. Vì vậy, đối với loại công trình này thì chỉ cần xuất hóa đơn một lần vào lúc bàn giao công trình. Các giấy tờ cần có khi nghiệm thu kết thúc công trình là: – Biên bản nghiệm thu hoàn thành công trình đã đưa vào sử dụng; – Biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành công việc; – Bảng quyết toán khối lượng công trình; Trên đây là những thông tin về hướng dẫn xuất hóa đơn điện tử cho công trình xây dựng mà kế toán viên cần lưu ý. Ngoài ra, Quý doanh nghiệp muốn được tư vấn và sử dụng hóa đơn điện tử, vui lòng liên hệ ngay EasyInvoice nhé! Hoạt động xây dựng có những đặc thù riêng, chính vì vậy việc ghi nhận doanh thu, xuất hóa đơn xây dựng của nhà thầu xây dựng cũng có nhiều điểm khác biệt. Tùy thuộc vào nội dung hợp đồng xây dựng mà có những quy định khác nhau trong từng trường hợp về ghi nhận doanh thu, xuất hóa đơn. Trong bài viết này, MISA cùng bạn đọc tìm hiểu các vấn đề đó. 1. Quy định về doanh thu hợp đồng xây dựng tại chuẩn mực kế toán Việt Nam1.1 Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”:Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. 1.2 Theo chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”:Doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm:
Doanh thu của hợp đồng xây dựng được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được. Doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau:
1.3 Tổng hợpNhư vậy, theo nội dung tại chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng” thì vấn đề doanh thu hoạt động xây dựng được quy định như sau:
Đối với từng trường hợp quy định về thời điểm ghi nhận doanh thu thì có những quy định khác nhau về cách tính doanh thu, thời điểm xuất hóa đơn, tài khoản hạch toán. Đây là những vấn đề kế toán doanh nghiệp xây dựng cần lưu ý và thực hiện đúng. \>> Xem thêm: Giá thành sản phẩm xây dựng và những điều cần biết 2. Ghi nhận doanh thu, xuất hóa đơn xây dựng2.1. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện2.1.1 Quy định về doanh thu của hoạt động xây dựngTheo các văn bản pháp luật hiện hành, doanh thu của hoạt động xây dựng được quy định như sau: STT Tiêu chí Doanh thu tính thuế GTGT Doanh thu tính thuế TNDN 1 Văn bản quy phạm pháp luật Thông tư 219/2013/TT-BTC Thông tư 78/2014/TT-BTC 2 Thời điểm xác định doanh thu Khoản 5, điều 8: Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Khoản 2, điều 5: Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. 3 Giá trị doanh thu Khoản 9, điều 7: Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.
Điểm m, khoản 3, điều 5: Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu. – Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. – Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. Căn cứ vào quy định của chuẩn mực kế toán, quy định liên quan đến xác định thuế GTGT, thuế TNDN về doanh thu hoạt động xây dựng như nêu trên, xác định:
Ví dụ: Doanh nghiệp xây dựng A thực hiện thi công công trình B cho chủ đầu tư C. Chủ đầu tư C đã tạm ứng cho Doanh nghiệp A 1.000 triệu đồng.
Với các dữ liệu trên đây, xác định được:
2.1.2 Xuất hóa đơn xây dựngTheo quy định tại điểm c, khoản 4, điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ thì thời điểm xuất hóa đơn hoạt động xây dựng như sau: “Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.” Theo ví dụ đã nêu trên thì ngày 12/9/2022 Doanh nghiệp A sẽ lập hóa đơn công việc xây dựng hoàn thành cho bên mua là Chủ đầu tư C; giá trị hóa đơn phát hành là 2.160 triệu đồng, trong đó:
2.1.3 Hạch toán doanh thuTrường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì kế toán phải lập Hoá đơn GTGT trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, căn cứ vào Hoá đơn GTGT, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131, … Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp. Như vậy theo ví dụ đã nêu trên, kế toán doanh nghiệp A sẽ hạch toán theo hóa đơn GTGT đã phát hành như sau: Nợ TK 131: 2.160.000.000 (chi tiết đối tượng Chủ đầu tư C) Có TK 5111: 2.000.000.000 Có TK 3331: 160.000.000 Bạn đọc tham khảo dự toán xây dựng tại đây. 2.2. Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch2.2.1 Ghi nhận doanh thuDoanh thu được ghi nhận theo quy định tại hợp đồng. Doanh thu được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu. 2.2.2 Xuất hóa đơn xây dựng:Hoá đơn GTGT được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng. Hình 2: Xuất hóa đơn xây dựng2.2.3 Hạch toán doanh thuĐối với hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch kế toán sử dụng TK 337 – Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng.
Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành (không phải hoá đơn) do nhà thầu tự xác định tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, ghi: Nợ TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111). Căn cứ vào Hoá đơn GTGT được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng Có TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp. Khi nhận được tiền do khách hàng trả, hoặc nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi: Nợ các TK 111, 112, … Có TK 131 – Phải thu của khách hàng. Ví dụ: Ngày 02/01/2020, Doanh nghiệp xây dựng D ký hợp đồng thi công công trình E cho Công ty F. Hợp đồng xây dựng ký kết là hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch.
Căn cứ vào dữ liệu trên có các bút toán hạch toán của năm 2020 như sau:
Nợ TK 337: 3.000.000.000 đ Có TK 5111: 3.000.000.000 đ
Nợ TK 131: 3.300.000.000 đ (Chi tiết Chủ đầu tư F) Có TK 337: 3.000.000.000 đ Có TK 3331: 300.000.000 đ
Nợ TK 112: 3.300.000.000 đ Có TK 131: 3.300.000.000 đ (Chi tiết Chủ đầu tư F) \>> Xem thêm: Kế toán chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp xây dựng 3. Một số vấn đề lưu ý khi ghi nhận doanh thu, xuất hoá đơn:3.1. Về thời điểm ghi nhận doanh thuThời điểm ghi nhận doanh thu đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật. Căn cứ vào tính chất hợp đồng xây dựng (Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch hay quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện) để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cho phù hợp. Đối với hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch Đối với hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện Doanh thu được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính Thời điểm ghi nhận doanh thu đối với hoạt động xây dựng là thời điểm nghiệm thu, bàn giao dự án/công trình/hạng mục công trình/khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành Kế toán cần nắm vững tiến độ thi công, các mốc thời gian nghiệm thu, bàn giao công trình; đồng thời phối hợp chặt chẽ với các bộ phận liên quan (như ban chỉ huy công trường, bộ phận kỹ thuật công ty …) để thực hiện đúng thời gian quy định; căn cứ vào biên bản nghiệm thu, bàn giao để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu 3.2. Về xuất hoá đơn GTGTCũng giống như việc xác định doanh thu, việc xuất hoá đơn GTGT cũng có những quy định mà kế toán cần nắm bắt và thực hiện. Hoá đơn GTGT yêu cầu phải được lập đúng thời điểm (Thời điểm lập hoá đơn GTGT đã được trình bày ở phần trên). Khi thực hiện lập hoá đơn không đúng thời điểm thì doanh nghiệp sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hoá đơn, cụ thể: Căn cứ Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ, doanh nghiệp có thể bị xử phạt vi phạm hành chính khi lập hoá đơn không đúng thời điểm như sau: “Điều 24. Xử phạt hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ Phạt cảnh cáo đối với một trong các hành vi sau đây:
Phạt tiền từ 3.000.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm nhưng không dẫn đến chậm thực hiện nghĩa vụ thuế, trừ trường hợp quy định tại điểm a khoản 1 Điều này. Phạt tiền từ 4.000.000 đồng đến 8.000.000 đồng đối với một trong các hành vi sau đây:
Kết luậnĐối với hoạt động xây dựng, khi ghi nhận doanh thu và xuất hoá đơn, kế toán tại đơn vị thi công (nhà thầu) cần thực hiện đúng quy định về thời điểm, giá trị ghi nhận doanh thu, xuất hoá đơn để bảo đảm cho việc hạch toán và cung cấp thông tin kế toán kịp thời, chính xác; đồng thời tránh các vi phạm hành chính về hoá đơn. Để giúp giải phóng nhân lực, giảm thiểu khối lượng công việc cho người làm kế toán doanh nghiệp xây dựng nói riêng và tất cả loại hình doanh nghiệp nói chung, MISA đã phát triển phần mềm kế toán online MISA AMIS với nhiều tính năng đáp ứng nhu cầu và đặc trưng doanh nghiệp xây dựng:
Hiện nay, với thế mạnh về công nghệ, sự tiện dụng trong sử dụng, phần mềm kế toán MISA AMIS đã trở thành sự lựa chọn đáng tin cậy của hàng nghìn doanh nghiệp đang hoạt động trong lĩnh vực xây lắp và xây dựng công trình trên toàn quốc. Anh chị quan tâm và muốn trải nghiệm thử phần mềm kế toán MISA AMIS có thể đăng ký miễn phí (15 ngày) dưới đây: Hóa đơn trên bao nhiêu tiền thì phải làm hợp đồng?Hợp đồng được tạo lập do sự thỏa thuận và tự nguyện của các bên. Hiện nay, phù hợp với quy định thanh toán không dùng tiền mặt, nên những doanh nghiệp nhỏ thường quy định hợp đồng có giá trị từ 20 triệu trở lên được ký kết bằng văn bản. Khi nào xuất hóa đơn công trình xây dựng?Như vậy: Thời điểm xuất hóa đơn điện tử đối với công trình xây dựng là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Quyết toán hóa đơn là gì?Có thể hiểu đơn giản, quyết toán thuế là quá trình tính toán, thực hiện khai báo số tiền thuế mà một cá nhân hoặc doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan thuế dựa trên thu nhập, giao dịch kinh doanh hoặc tài sản trong một kỳ kế toán cụ thể. Bao nhiêu tiền thì xuất hóa đơn điện tử?Căn cứ theo Điều 18 Thông tư 39/2014/TT-BTC (đã hết hiệu lực) có quy định về việc không cần lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ có tổng giá trị thanh toán dưới 200.000 đồng, trừ trường hợp người mua yêu cầu lập và giao hóa đơn. |