Các phương pháp tính khấu hao theo IAS 16
Vốn hóa tất cả các chi phí dùng để đưa tài sản về vị trí và điều kiện hiện tại cho mục đích sử dụng: Show
Lưu ý: KHÔNG vốn hóa các chi phí như: Chi phí đào tạo nhân viên (Staff training cost) và hợp đồng bảo trì (maintenance contracts) mua cùng tài sản. Ví dụ 1 - Ghi nhận ban đầu: On 1 October 20X5 Dearing Co acquired a machine under the following terms.
What amount should be recognised under non-current assets as the cost of the machine? Trả lời:
Cần nhớ:
Do đó, các khoản chi phí vận chuyển (freight charges), chi phí lắp đặt (electrical installation cost), chi phí chạy thử trước sản xuất (pre-production testing), cần phải được vốn hóa vào giá trị của tài sản. Các khoản chi phí đào tạo nhân viên sử dụng máy (staff training in use of machine) và hợp đồng bảo trì 3 năm mua cùng tài sản (purchase of a three-year maintenance contract) thì KHÔNG được vốn hóa. Ngoài ra, chiết khấu thương mại cũng cần phải trừ vào giá mua tài sản đó. Từ đó, tính được nguyên giá của tài sản như sau:
Do đó nguyên giá tài sản cố định là 920,000. 2. Khấu hao (Depreciation)
Lưu ý: Đối với phương pháp số dư giảm dần: KHÔNG loại trừ giá trị thanh lý khỏi giá gốc trước khi tính khấu hao. Ví dụ 2 - Khấu hao: Tibet acquired a new office building on 1 October 20X4. Its initial carrying amount consisted of:
The estimated lives of the building structure and air conditioning system are 25 years and 10 years respectively. When the air conditioning system is due for replacement, it is estimated that the old system will be dismantled and sold for $500,000. Depreciation is time-apportioned where appropriate. At what amount will the office building be shown in Tibet’s statement of financial position as at 31 March 20X5? Trả lời:
Cần nhớ:
Bởi tòa nhà này bao gồm nhiều phần chính có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau như: đất, kết cấu xây dựng trên đất và hệ thống điều hòa. Vì vậy, cần phải tính khấu hao riêng cho từng phần này. Tuy nhiên chúng ta không trích khấu hao cho đất, và chỉ tính khấu hao cho phần kết cấu xây dựng và hệ thống điều hòa. Khấu hao cho phần kết cấu xây dựng và hệ thống điều hòa trong thời gian 6 tháng (từ 1/10/20X4 - 31/3/20X5) như sau: Giá trị khấu hao cho 6 tháng = $10,000,000/25 × 6/12 = $200,000 Giá trị còn lại tại ngày 31/3/20X5 = $10,000,000 – $200,000 = $9,800,000 Hệ thống điều hòa cũ được bán thanh lý với giá $500,000, đây chính là giá trị thanh lý có thể thu hồi được (residual value) và cần phải trừ khỏi nguyên giá của tài sản trước khi tính khấu hao. Giá trị khấu hao cho 6 tháng = ($4,000,000 - $500,000)/10 × 6/12 = $175,000 Giá trị còn lại tại ngày 31/3/20X5 = $4,000,000 - $175,000 = $3,825,000
Do đó, tòa nhà văn phòng được trình bày trên bảng cân đối kế toán với giá trị $15,625,000 3. Đánh giá lại tài sản (Revaluation)
Lưu ý: Trong bài thi, chỉ yêu cầu thực hiện việc chuyển từ thặng dư đánh giá lại tài sản sang lợi nhuận được giữ lại, nếu đó là chính sách của công ty. Ví dụ 3 - Đánh giá lại tài sản: Kandy has extracted from the summarised trial balance of Kandy as at 30 September 20X4:
The price of property has increased significantly in recent years and on 1 October 20X3, the directors decided to revalue the land and buildings. The directors accepted the report of an independent surveyor who valued the land at $8 million and the buildings at $39 million on that date. The remaining life of the buildings at 1 October 20X3 was 15 years. Kandy does not make an annual transfer to retained profits to reflect the realisation of the revaluation gain. What amount of the gain on revaluation and carrying amount of the land and buildings at 30 September 20X4? Trả lời:
Cần nhớ:
Giá trị còn lại của đất và tòa nhà tại ngày 30/9/20X4 là $44,400,000 4. Dừng ghi nhận tài sản (Derecognition)
Ví dụ 4 - Dừng ghi nhận An entity purchased property for $6 million on 1 July 20X3. The land element of the purchase was $1 million. The expected life of the building was 50 years and its residual value nil. On 30 June 20X5 the property was revalued to $7 million, of which the land element was $1.24 million and the buildings $5.76 million. On 30 June 20X7, the property was sold for $6.8 million. What is the gain on disposal of the property that would be reported in the statement of profit or loss for the year to 30 June 20X7? Trả lời:
Cần nhớ:
Để tính được phần lãi thu được từ bán thanh lý tài sản, cần phải tính được giá trị còn lại của tài sản tại ngày bán thanh lý (30/6/20X7) và số tiền thu được từ việc bán tài sản đó. Mà, giá trị còn lại của tài sản tại ngày 30/6/20X7 = giá trị sau khi đánh giá lại - khấu hao lũy kế (từ 30/6/20X5 đến 30/6/20X7) Lưu ý phần lãi từ đánh giá lại tài sản ghi nhận vào Báo cáo thu nhập toàn diện (Statement of Comprehensive Income) chứ không ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh (Statement of profit or loss), do đó chỉ cần quan tâm đến phần giá trị sau khi đánh giá lại tài sản.
(i) Khấu hao tòa nhà từ 30/6/20X5 đến 30/6/20X7 = $5.76 triệu/48 năm còn lại (*) = $0.12 triệu một năm × 2 = $0.24 triệu (*) Tại ngày 1/7/20X3 thời gian sử dụng hữu ích của tài sản là 50 năm. Đến ngày 30/6/20X5, sau 2 năm sử dụng, thời gian sử dụng hữu ích còn lại của tài sản sẽ là 48 năm. Do đó lãi thu được từ bán tài sản được trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh là $40,000 Author: Hanh Le Reviewed by: Duy Anh Nguyen |